金融企业所有者权益——资本公积的核算

    资本公积的核算

    资本公积是金融企业在非经营过程中发生的资产增值，属所有者权益，包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、股权投资准备外币资本折算差额、法定财产重估增值、关联交易差价等。             

    一、资本的溢价

    在两个以上投资者合资经营的金融企业，投资者依其出资份额对金融企业经营决策享有表决权，依其所认缴的出资对企业承担有限责任。为明确记录投资者认缴出资额，真实地反映各投资者对企业享有的权力与承担的义务。为此，会计上设置“实收资本”科目，核算投资者按照合同协议或公司章程所规定的出资比例实际缴付的出资额。在金融企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”账户。如有新的投资者加入时，为了维护原投资者的利益，新加入的投资者的出资额并不一定全部作为实收资本处理。这是因为，在金融企业正常经营过程中投入的资金，即使与开始时投入的资金在数量上一致，其获利能力却不一样。在正常情况下，资本利润率是以新创时必要的垫支资本带来的，企业的创办者为此付出了代价。所以相同的数量投资，由于出资时间不同，其对金融企业的影响程度不同，由此而给投资者的权利不同。所以新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。另外，不仅原投资者的投资从质量上发生了变化，就是从数量上也发生变化，这是因为金融企业经营过程中的一部分利润留存在企业，形成留存收益。而留存收益也属所有者权益，但其未转入实收资本，新加入的投资者和原投资者共享这部分留存收益，也要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者投入的资本等于按其投本的比例计算的出资额，应计入“实收资本”账户，超出部分应记入“资本公积”账户。                       

    二、股本溢价

    股份制金融企业是以行发股票的方式筹集资本，股票是企业签发的证明股东按其所持有股份分享权利和承担义务的书面证明。股票的种类很多，其中按其是否有面值，可分为有面值和无面值股票，我国目前只能发行有面值股票。由于各种原因，股票面值与股票发行价格可能一致，也可能不一致。按股票面值相同的价格发行股票称面值发行；按超出股票面值的价格发行股票，为溢价发行；按低于股票面值的价格发行股票称折价发行。我国目前不允许折价发行股票。

    由于股东按其所持企业股份享有权利和承担义务，为了反映和便于计算其股份与企业全部股本的比例，企业股本总额应按股票的面值与股份总数的乘积计算。国家规定股本应与注册资本一致。因此，在面值发行的情况下，金融企业发行股票取得的价款，全部记入“股本”账户。在溢价发行股票的情况下，金融企业发行股票取得的价款，相等于股票面值部分记入“股本”账户，超出股票面值的溢价部分记入“资本公积”账户。对于委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，金融企业应按扣除手续费、佣金后的数额登记“资本公积”账户。在面值发行股票的情况下，金融企业没有溢价收入，企业将发行全部收入记入“实收资本”账户，支付发行股票的费用作递延资产处理。                  

    三、接受捐赠资产

    捐赠人捐赠资产，也是一种对金融企业投入资金行为。但捐赠人的投入并不对企业资产提出要求的权力，也不会由于捐赠资产行为对企业形成责任。所以捐赠者不是企业所有者，这种投资也不形成金融企业的实收资本，但其毕竟是对企业的一种投入行为，其结果也会形成金融企业的权益增加，按规定，金融企业接受捐赠的资产价值作为资本公积，属所有者权益，在会计核算时记入“资本公积”账户。

    接受捐赠的资产又可分为现金资产和非现金资产。接受现金捐赠，是旨金融企业因接受现金资产捐赠而增加的资本公积。接受非现金资产捐赠准备，是指金融企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。